Інші необоротні активи та звіт про фінансові результати

ОБЛІК ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ (ПОНЯТТЯ, ОБЛІК, НАРАХУВАННЯ ЗНОСУ)

Поняття інших необоротних активів

Активи, призначені для використання протягом періоду більшого за один рік (або операційного циклу, якщо він більше одного року), відносяться до необоротних. Термін використання інших необоротних активів встановлюється підприємством.

Для цілей бухгалтерського обліку інші необоротні матеріальні активи класифікуються за такими групами:

Рахунок 11 “Інші необоротні матеріальні активи” призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух необоротних матеріальних активів, які не знайшли відображення у складі об'єктів обліку на рахунку 10 "Основні засоби". Рахунок є балансовим, активним.

По дебету рахунку 11 відображається надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих необоротних матеріальних активів на підприємство (за первісною вартістю); сума витрат, пов'язана з поліпшенням об'єкта (реконструкція, модернізація), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних активів. По кредиту рахунку 11 відображається вибуття необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом сума їх уцінки, а також у разі часткової ліквідації об'єкту.

По рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи” ведуться субрахунки відповідно до їх класифікації. Рахунок 18 “Інші необоротні активи” призначений для обліку наявності та руху необоротних активів, які не знайшли відображення на інших рахунках обліку необоротних активів. Рахунок є балансовим, активним.

По дебету рахунку 18 відображається надходження інших необоротних активів, по кредиту - їх вибуття.

До рахунку 18 "Інші необоротні активи" можуть відкриватись субрахунки, на яких облік наявності та руху інших необоротних активів ведеться за видами активів.

Бухгалтерський облік інших необоротних активів

Процес документального оформлення операцій з іншими необоротними активами ідентичний до оформлення операцій з основними засобами та малоцінними і швидкозношуваними предметами.

Витрати зі спорудження тимчасових споруд відображаються по дебету рахунка 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" у кореспонденції з рахунками 20 "Виробничі запаси", 23 "Виробництво", 65 "Розрахунки за страхуванням", 66 "Розрахунки з оплати праці" та ін.

Понесені витрати списуються з кредиту рахунку 153 в дебет рахунку 113 "Тимчасові споруди".

Введення в експлуатацію тимчасових споруд і приладів оформляють актом форми 8-кб, в якому зазначають дату будівництва і найменування прийнятого в експлуатацію об'єкту, обліковий код, площу або об'єм, фактичну собівартість, очікуване повернення матеріалів і витрати по розбиранню, строк експлуатації, суму щорічного погашення об'єкту і особу, відповідальну за повернення матеріалів.

Аналітичний облік тимчасових споруд ведеться у відповідних регістрах обраної форми обліку.

Облік природних ресурсів здійснюється на рахунку 114 "Природні ресурси". До них відносяться будівельний ліс, родовища нафти та газу, джерела мінеральної сировини, що відносяться до вичерпних активів, їх основною особливістю є те, що при добуванні вони перетворюються на матеріальні запаси.

Вартість земельних ділянок та об'єктів природокористування, придбаних підприємством у власність, відображається на рахунку 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" згідно з оплаченими або прийнятими до оплати рахунками продавців після їх оприбуткування. Аналітичний облік природних ресурсів ведеться в наступних розрізах: "Лісові угіддя", "Запаси нафти та газу", "Залежі мінералів" тощо.

Облік предметів прокату здійснюється на рахунку 116 “Предмети прокату”. Предметами прокату є об'єкти, що передаються громадянам у строкове платне користування (прокат). Отримання та прокат майна оформлюється бланками форми ПО-П1 та ПО-П2, які є документами суворого обліку.

Форма ПО-П1 (замовлення-зобов'язання, копія замовлення-зобов'язання) заповнюється в двох примірниках під копіювальний папір, другий примірник видається замовнику. В формі ПО-П1 зазначаються дані про отримання предметів на прокат, їх стан, кількість та вартість. До форми вносяться дані паспорта (посвідчення) замовника, який своїм підписом підтверджує знання та дотримання правил користування, збереження отриманих предметів та їх повернення у справному стані у визначений строк. На першому примірнику форми представник замовника робить відмітки про оплату за продовження строку прокату та доплату за несвоєчасне повернення предмету прокату.

Форма ПО-П2 (квитанція, копія квитанції) заповнюється аналогічно замовленню-зобов'язанню. Форма ПО-П2 призначена для прийому грошових коштів за прокат, за продовження строку прокату, неповернення предметів прокату.

На рахунках 117 "Інші необоротні матеріальні активи" та 18 "Інші необоротні активи" ведеться облік наявності та руху необоротних активів, які не знайшли відображення на інших, субрахунках рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи" та на інших рахунках обліку необоротних активів.

На рахунку 18 "Інші необоротні активи" також відображаються активи, використання яких, як очікується, неможливе протягом дванадцяти місяців з дати балансу, зокрема грошові кошти.

Наведемо основні проводки щодо бухгалтерського обліку операцій з необоротними активами, які обліковуються на рахунках 11 та 18.

Знос інших необоротних матеріальних активів

Вартість інших необоротних активів погашається нарахуванням амортизації за методом, що визначається підприємством самостійно, виходячи з очікуваного способу використання таких об'єктів та фіксується в наказі про облікову політику.

Нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання (експлуатації), який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс).

Амортизація інших необоротних матеріальних активів проводиться щомісячно, починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт став придатним для корисного використання та призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Згідно з П(С)БО 7 амортизація інших необоротних акти кім нараховується за наступними методами:

1) прямолінійним;

2) виробничим.

ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ ТА ЗМІСТ ФОРМИ №2 “ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ”

«Звіт про фінансові результати» є другим звітом, який є складовою фінансової звітності. Вимоги до його змісту і форми встановлені П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 31.03.99р.

Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки підприємства за звітний період. Звітним періодом для складання фінансової звітності, а отже, Звіту про фінансові результати, є календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно. Складається наростаючим підсумком з початку року.

Згідно з класифікацією доходів і витрат за видами діяльності та функціями побудований розділ І Звіту про фінансові результати, що забезпечує послідовне заставлення доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку звітного періоду.

В статті “Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт послуг)” відображається загальний дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, без вирахування скидок, повернення проданих товарів та непрямих податків (ПДВ, акцизного збору і т.ін.).

В статті “Податок на додану вартість” відображається сума ПДВ, яка включена в состав доходу (виручки) від реалізації продукції.

Якщо підприємство є платником акцизного збору то в відповідній статті звіту відображається сума, яка відображена в складі доходу від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг).

“Інші відрахування з доходу” – відображають скидки я кі були надані, повернення товарів та інші суми, які повинні бути вирахувані з доходу (виручки) від реалізації продукції без непрямих податків.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом віднімання з доходу від реалізації продукції відповідних податків, зборів, скидок і т.ін.

В статті “Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)” показується виробнича собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

Валовий дохід (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

Інші операційний дохід відображає суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу від реалізації продукції.

Адміністративні витрати відображають загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

Витрати за збут відображають витрати підприємства пов’язані з реалізацією продукції.

Інші операційні витрати відображають собівартість реалізованих виробничих запасів; сумнівні (безнадійні) борги та втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; призначенні економічні санкції; відчислення для забезпечення наступних операційних витрат, а також інші витрати, які виникають в процесі операційної діяльності підприємства.

Прибуток (збиток) від операційної діяльності знаходиться як алгебраїчна сума валкого доходу (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

Стаття “Дохід від участі в капіталі” - відображається дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані , дочірні або сумісні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

Стаття “Інші фінансові доходи” - показуються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються по методу участі в капіталі).

В статті “Інші доходи” показується дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів;дохід від не операційних курсових різниць та інші доходи, які з’являються в процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

В статті “Фінансові витрати” показуються фінансові витрати на відсотки та інші витрати підприємства, пов’язані з залученням позикового капіталу.

В статті “втрати від участі в капіталі” відображаються збитки, викликані інвестиціями в асоційовані , дочірні або сумісні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

В статті “Інші витрати” відображаються собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів; втрати від не операційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій і необоротних активів; інші витрати, виникаючі в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але на пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності для оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутку), фінансових та інших витрат (збитків).

В статті “Податки на прибуток” показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена в відповідності з П(С)БО 17 “Податок на прибуток”

Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності для оподаткування і сумою податків на прибуток. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності для оподаткування і сумі податку на прибуток.

В статтях “Надзвичайні доходи” і “Надзвичайні витрати” відображаються відповідно: невідшкодовані втрати від надзвичайних подій; доходи та втрати від інших подій і операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій. Втрати від надзвичайних подій відображаються за мінусом суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності в наслідок цих втрат. Зміст та вартісна оцінка доходів та витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати у примітках до фінансової звітності.

В статті “Податки на надзвичайний прибуток” відображається сума податків, яка належить до сплати з прибутку від надзвичайних подій.

Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності і надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків на надзвичайний прибуток.

У розділі ІІ надається інформація про відповідні елементи операційних витрат (на виробництво, збут, управління та інші операційні витрати), які понесло підприємство у процесі своєї діяльності на протязі звітного періоду, за мінусом внутрішнього обороту, тобто тих затрат, які складають собівартість продукції (робіт, послуг), виробленої та спожитої самим підприємством.

ІІІ розділ звіту “Розрахунок показників прибутковості акцій” заповнюється тільки акціонерними товариствами, прості акції яких відкрито продаються і купуються на фондових біржах, включаючи товариства , які знаходяться у процесі випуску таких акцій.

В статті “Середньорічна кількість простих акцій” приводиться середньозважена кількість простих акцій, які знаходились у обігу на протязі звітного періоду.

В статті “Скоригована середньорічна кількість простих акцій” показується середньорічна кількість простих акцій, які можуть бути випущені в обіг в відповідності з заключними угодами.

В статті “Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію” приводиться показник, який розраховується шляхом ділення суми чистого прибутку абу збитку, які належать власникам простих акцій, на середньорічну кількість простих акцій.

В статті “Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію” відображається показник, який розраховується діленням скоригованої суми чистого прибутку, яка належить власникам простих акцій, на скориговану середньорічну кількість простих акцій.

Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку, який належить власникам простих акцій, і їх коригування здійснюється у відповідності з П(С)БО 24 “Прибуток на акцію”

В статті “Дивіденди на одну просту акцію” відображається показник, який розраховується шляхом ділення суми об’явлених дивідендів на кількість простих акцій, за якими виплачуються дивіденди.