При достроковому перерахуванні 27 жовтня 1998 р. коштів за раніше отримані товари покупець отримав право на знижку, що викликає необхідність коригування у сторін валових доходів і витрат, а також суми податкових зобов'язань і податкового кредиту (див. таблицю 4).
Таблиця 4
Бухгалтерські проводки по перегляду умов договору і оплаті товарів (другий період)
|
№ |
Господарська операція |
Дт |
Кт |
Сума, грн. |
Валові доходи |
Валові витрати |
||||
|
1.Упродавця |
||||||||||
|
1.1 |
Способом сторно на суму зменшення зобов'язань за раніше відвантаженими товарами (сума знижки) — 180 грн. з одночасним зменшенням валових доходів на 150 грн. |
62 |
46 |
180 сторно |
-150 |
— |
||||
|
1.2 |
На суму зменшення податкових зобов'язань з ПДВ, що припадають на величину наданої знижки (способом сторно) |
46 |
68 |
30 сторно |
— |
— |
||||
|
1.3 |
Коригується раніше отриманий фінансовий результат (способом сторно) |
46 |
80 |
150 сторно |
— |
— |
||||
|
1.4 |
27 жовтня 1998 р. отримано кошти за відвантажені товари (друга подія); з урахуванням наданої знижки за дострокову оплату сума склала 1620 грн., у тому числі ПДВ — 270 грн. |
51 |
62 |
1620 |
— |
— |
||||
|
2.Упокупця |
||||||||||
|
2.1 |
На основі наданої продавцем знижки за дострокову оплату товарів зменшується заборгованість покупця за отримані 2 жовтня 1998 р. товари (способом сторно) з одночасним коригуванням (зменшенням) суми валових витрат на 150 грн. (на момент отримання права на знижку покупець вже сам встиг реалізувати товари) |
80 |
60 |
150 сторно |
— |
-150 |
||||
|
2.2 |
У зв'язку з отриманням знижки на основі отриманого від продавця розрахунку коригування (додатка № 2 до податкової накладної) коригується сума ПДВ, віднесена до складу податкового кредиту при оприбуткуванні товару (способом сторно) |
68 |
60 |
30 сторно |
— |
— |
||||
|
2.3 |
Покупець 27 жовтня 1998 р. перерахував кошти за раніше отримані товари з урахуванням знижки за дострокову оплату (друга подія) — 1620 грн., у тому числі ПДВ. |
60 |
51 |
1620 |
— |
— |
||||
Надання знижки по раніше відвантажених товарах можливе і в різних місяцях, що викликає необхідність дотримання вимог податкового обліку в частині коригування за минулі податкові періоди. У Книзі обліку продажу товарів по ПДВ продавцем на підставі розрахунку коригування зменшення бази оподаткування відображається в графі 20, а зменшення суми ПДВ — у графі 21.
Продавець у декларації по ПДВ суму коригування за попередніми звітними періодами показує зі знаком “-” у рядку 8. Разом із цим заповнюється додаток № 2 до декларації “Розрахунок коригування сум ПДВ” із зазначенням усіх фактів коригування податкових зобов'язань.
В Інструкції з бухгалтерського обліку ПДВ від 01.07.97 р. № 141 передбачені проводки на зменшення податкових зобов'язань з ПДВ після відвантаження товарів (пункт 7), у такому випадку зайво нарахований ПДВ від ображається способом сторно бухгалтерською проводкою дебет рахунка 46 кредит рахунка 68.
Поряд із продавцем повинен зробити коригування (зменшення) суми податкового кредиту за оприбуткованими раніше товарами і покупець та відобразити його у рядку 16 декларації, підставою для чого є додаток № 1 до податкової накладної в частині коригування податкового кредиту.
Крім коригування по ПДВ, сторони у тому звітному періоді, коли підписана податкова угода, роблять коригування валових доходів і валових витрат; дане коригування викликане не помилками в обчисленні податку на прибуток та ПДВ, а правом сторін зменшити зобов'язання по оплаті за раніше відвантажені товари, що передбачено постановою № 703.
Коригування валових доходів і витрат по операціях, що відбувалися в різні податкові періоди, необхідно відображати в декларації по прибутку, що заповнюється відповідно до “Порядку складання декларації про прибуток підприємства”, затвердженого наказом ДПА України від 21.01.98 р. № 37. Продавець, якщо він відніс до складу валових доходів за першою подією вартість відвантажених товарів без урахування знижки, під час підписання додаткової угоди, що зменшує продажну вартість раніше відвантажених товарів, включає суму, на яку коригуються (зменшуються) валові доходи зі знаком “мінус” у рядок 8.6 додатка “Е” до декларації про прибуток — “доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді”.
Завантажити реферат